Erbschaftsteuererklärung

Besteuert wird nicht der Nachlass als Ganzes, sondern das, was jeder einzelne Erwerber erhält. Jeder Erbe, Vermächtnisnehmer und Pflichtteilsberechtigte hat einen eigenen persönlichen Freibetrag; erst der Betrag oberhalb dieses Freibetrags ist der steuerpflichtige Erwerb, auf den der Steuersatz angewendet wird. Erben fünf Kinder je 300.000 EUR, fällt daher keine Erbschaftsteuer an, obwohl der Nachlass 1,5 Mio. EUR beträgt. Steuerschuldner ist nach § 20 ErbStG der Erwerber selbst — nicht „der Nachlass“ und nicht der Erbe stellvertretend für alle.

Welcher Freibetrag gilt, hängt vom Verwandtschaftsverhältnis zum Erblasser ab und damit von der Steuerklasse nach § 15 ErbStG. Diese Steuerklassen haben nichts mit den Lohnsteuerklassen I bis VI zu tun — eine Verwechslung, die regelmäßig zu falschen Erwartungen führt. Zur Steuerklasse I gehören Ehegatten und eingetragene Lebenspartner, Kinder und Stiefkinder, deren Abkömmlinge sowie — ausschließlich bei Erwerben von Todes wegen — Eltern und Voreltern. Zur Steuerklasse II zählen unter anderem Geschwister, Nichten und Neffen, Stiefeltern, Schwiegerkinder, Schwiegereltern und der geschiedene Ehegatte. Alle übrigen Erwerber — etwa nichteheliche Lebensgefährten, Freunde, Nachbarn oder Vereine — fallen in die Steuerklasse III.

Zwei Punkte werden häufig übersehen. Erstens: Der Enkel-Freibetrag verdoppelt sich auf 400.000 EUR, wenn der eigene Elternteil — also das Kind des Erblassers — bereits verstorben ist; der Enkel rückt dann nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG in die Position des Kindes auf. Zweitens: Die 100.000 EUR für Eltern und Voreltern gelten ausschließlich im Erbfall. Bei einer Schenkung zu Lebzeiten fallen Eltern in Steuerklasse II und erhalten nur 20.000 EUR, bei Steuersätzen von 15 bis 43 % statt 7 bis 30 %.

Der persönliche Freibetrag ist nicht der einzige. Nach § 17 ErbStG kommt für Ehegatten, eingetragene Lebenspartner und Kinder ein besonderer Versorgungsfreibetrag hinzu, der die wegfallende Versorgung durch den Verstorbenen abfedern soll. Er wird allerdings um den Kapitalwert derjenigen Versorgungsbezüge gekürzt, die ohnehin nicht der Erbschaftsteuer unterliegen — etwa gesetzliche Witwen- und Waisenrenten. Wer keine solchen Bezüge erhält, kann ihn in voller Höhe nutzen.

Ein überlebender Ehegatte kommt damit auf bis zu 756.000 EUR steuerfrei — 500.000 EUR persönlicher Freibetrag plus 256.000 EUR Versorgungsfreibetrag. Hinzu kommt der sachliche Freibetrag für Hausrat und bewegliche Gegenstände nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG: In Steuerklasse I bleiben Hausrat einschließlich Wäsche und Kleidungsstücken bis 41.000 EUR sowie andere bewegliche körperliche Gegenstände zusätzlich bis 12.000 EUR steuerfrei. In den Steuerklassen II und III sind Hausrat und sonstige bewegliche Gegenstände zusammen nur bis 12.000 EUR befreit. Ausgenommen bleiben in jedem Fall Grundbesitz, Betriebsvermögen, Wertpapiere, Münzen, Edelmetalle und Perlen — der Goldbarren im Tresor ist also kein Hausrat.

Wenn Sie Ihre voraussichtliche Belastung überschlagen möchten, hilft der Erbschaftsteuer-Rechner von AmtsDeutschland; die verbindliche Festsetzung nimmt allein das Finanzamt vor.

Für die Anzeige nach § 30 ErbStG und die Erbschaftsteuererklärung nach § 31 ErbStG erhebt das Finanzamt keine Gebühr. Kosten entstehen nur dort, wo Sie freiwillig Dritte einschalten: Steuerberater, Sachverständige für die Immobilienbewertung — und gegebenenfalls das Nachlassgericht für den Erbschein. Die eigentliche Belastung ist die Steuer selbst, und deren Höhe ergibt sich aus § 19 Abs. 1 ErbStG. Der Satz wird nicht auf den Nachlass angewendet, sondern auf den steuerpflichtigen Erwerb — also auf das, was nach Abzug der Nachlassverbindlichkeiten, der Erbfallkosten und sämtlicher Freibeträge übrig bleibt.

Der Spitzensatz von 50 % trifft nur die Steuerklasse III. In Steuerklasse I endet die Skala bei 30 %, in Steuerklasse II bei 43 %. Der Satz gilt jeweils für den gesamten steuerpflichtigen Erwerb, nicht stufenweise wie bei der Einkommensteuer — deshalb kann das Überschreiten einer Wertgrenze um wenige Euro theoretisch tausende Euro Mehrsteuer auslösen.

Genau dagegen wirkt der Härteausgleich des § 19 Abs. 3 ErbStG: Wird eine Wertgrenze nur knapp überschritten, wird der Mehrbetrag an Steuer nur insoweit erhoben, als er bei einem Steuersatz bis 30 % aus der Hälfte und bei einem Steuersatz über 30 % aus drei Vierteln des die Wertgrenze übersteigenden Betrags gedeckt werden kann. Ein Beispiel in Steuerklasse I: Bei einem steuerpflichtigen Erwerb von 300.000 EUR beträgt die Steuer 11 %, also 33.000 EUR. Bei 305.000 EUR läge der Satz bei 15 % und die Steuer bei 45.750 EUR — ein Sprung von 12.750 EUR für 5.000 EUR Mehrerwerb. Der Härteausgleich begrenzt den Mehrbetrag auf die Hälfte der Überschreitung, also auf 2.500 EUR. Festgesetzt werden damit 35.500 EUR statt 45.750 EUR.

Rechenbeispiel für den Regelfall: Eine Tochter erbt 700.000 EUR (300.000 EUR Bankguthaben und eine nicht selbst genutzte Eigentumswohnung im Wert von 400.000 EUR), es gab keine Vorschenkungen. Vom Erwerb wird zunächst der Erbfallkostenpauschbetrag von 15.000 EUR abgezogen (685.000 EUR), danach der persönliche Freibetrag von 400.000 EUR. Es verbleibt ein steuerpflichtiger Erwerb von 285.000 EUR, der in Steuerklasse I in die Stufe bis 300.000 EUR fällt und mit 11 % besteuert wird: 31.350 EUR Erbschaftsteuer.

Zur Stundung ein wichtiger Hinweis, der oft verkürzt dargestellt wird: § 28 Abs. 3 ErbStG gilt nicht für jede Immobilie, sondern nur für zu Wohnzwecken genutzte Grundstücke, und die Zinsfreiheit besteht ausdrücklich nur „bei Erwerben von Todes wegen“ — bei einer Schenkung wird gestundet, aber verzinst. Die Stundung endet außerdem vorzeitig, sobald das Grundstück auf Dritte übertragen wird oder nicht mehr Wohnzwecken dient.

Familienheim für den überlebenden Ehegatten (§ 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG). Der Erwerb bleibt vollständig steuerfrei, wenn der Erblasser die Wohnung bis zum Erbfall zu eigenen Wohnzwecken genutzt hat und der Erwerber sie unverzüglich zur Selbstnutzung bestimmt. Eine Wohnflächengrenze gibt es hier nicht — auch ein großes Haus kann vollständig befreit sein. Die Befreiung fällt jedoch „mit Wirkung für die Vergangenheit“ weg, wenn der Erwerber das Familienheim innerhalb von zehn Jahren nach dem Erwerb nicht mehr selbst zu Wohnzwecken nutzt; ausgenommen ist nur, wer aus zwingenden Gründen daran gehindert ist, etwa durch Pflegebedürftigkeit mit Heimunterbringung.

Familienheim für Kinder (§ 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG). Für Kinder und Kinder verstorbener Kinder gilt dieselbe Systematik und dieselbe Zehnjahresfrist, jedoch mit einer entscheidenden Begrenzung: Steuerfrei bleibt nur eine Wohnfläche von 200 Quadratmetern. Die darüber hinausgehende Fläche ist anteilig steuerpflichtig. Wer ein 260 Quadratmeter großes Elternhaus erbt und selbst einzieht, versteuert also den auf 60 Quadratmeter entfallenden Wertanteil — ein Punkt, der bei der Planung häufig übersehen wird.

Verschonung von Betriebsvermögen (§ 13a ErbStG). Die Regelverschonung gewährt einen Verschonungsabschlag von 85 %, sofern der Erwerb begünstigten Vermögens 26 Millionen Euro nicht übersteigt; Lohnsummenfrist und Behaltensfrist betragen jeweils fünf Jahre bei einer Mindestlohnsumme von 400 %. Wer stattdessen die Optionsverschonung nach § 13a Abs. 10 ErbStG unwiderruflich erklärt, erhält 100 % Verschonungsabschlag — dafür verlängern sich Lohnsummen- und Behaltensfrist auf je sieben Jahre, die Mindestlohnsumme steigt auf 700 %, und das begünstigungsfähige Vermögen darf zu höchstens 20 % aus Verwaltungsvermögen bestehen. Die Lohnsummenregelung greift erst ab einer bestimmten Beschäftigtenzahl und ist für kleinere Betriebe abgestuft; die Einzelheiten regelt § 13a Abs. 3 ErbStG.

Hausrat und bewegliche Gegenstände (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Die sachlichen Freibeträge für Hausrat und sonstige bewegliche Gegenstände sind oben im Abschnitt zu den Freibeträgen dargestellt; sie gelten zusätzlich zu allen persönlichen Freibeträgen.